2016年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》章節(jié)講義材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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　　第五章第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　一、材料的采購成本

　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分?jǐn)偂?/p>

　　二、賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進行會計核算：

　　1.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。

　　該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　2.“材料采購”賬戶

　　“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　該賬戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。

　　3.“材料成本差異”賬戶

　　“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

　　該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

　　該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

　　4.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。

　　該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。

　　5.“應(yīng)付賬款”賬戶

　　“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

　　該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

　　6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

　　7.“預(yù)付賬款”賬戶

　　“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

　　該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項;期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。

　　該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

　　8.“應(yīng)交稅費”賬戶

　　“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

　　該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。

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　　三、賬務(wù)處理

　　材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實際成本法核算的賬務(wù)處理

　　實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理

　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記

　　“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

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