商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅個(gè)人和單位計(jì)算方法
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財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2015〕126號(hào),以下簡(jiǎn)稱126號(hào)文件),規(guī)定自2016年1月1日起,在全國試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策。為更好理解政策,防止在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤,從而好事變壞事,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),或者沒有充分享受優(yōu)惠政策,筆者用以下案例解析商業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策應(yīng)如何計(jì)算。
一、案例一:自行購買
案例:某企業(yè)員工,于2016年3月自行購買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品,年保費(fèi)為3600元,保期為2016年4月1日至2017年3月31日。該員工4月工資為10000元,不考慮其他社保公積金等。
126號(hào)文件第三條第(一)款規(guī)定,“取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人,自行購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起,在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí),按上述規(guī)定執(zhí)行。”
企業(yè)在3月收到員工提供的保單憑證,根據(jù)文件規(guī)定,于4月開始扣除。
該員工4月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為=(10000-3500-200)×20%-555=705
在扣除前,該員工4月個(gè)人所得稅為745元,因扣除保險(xiǎn)200元,該員工本月少繳納個(gè)人所得稅40元,一年少繳納480元個(gè)人所得稅。
注意,126號(hào)文件規(guī)定,“一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,不得稅前扣除”,個(gè)人認(rèn)為,此處所述的“一年內(nèi)”,應(yīng)不是指2016年底,而是指年保費(fèi)到期日2017年3月底。因此,超過部分應(yīng)為3600-2400=1200元。根據(jù)保單憑證,在2017年3月份仍然可扣除200元。
員工在2017年3月續(xù)保時(shí),自2017年4月可按照上述規(guī)定扣除200元/每月計(jì)算個(gè)人所得稅。
從上,員工在取得保單憑證后,應(yīng)及時(shí)送交單位,避免損失扣除額。
二、案例二:?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)
案例:某企業(yè)于2016年3月統(tǒng)一組織為員工購買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品,年保費(fèi)為3600元,保期為2016年4月1日至2017年3月31日。某員工4月工資為10000元,不考慮其他社保公積金等。
126號(hào)文件第三條第(二)款規(guī)定,“單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品,單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單,視同個(gè)人購買,并自購買產(chǎn)品次月起,在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí),按上述規(guī)定執(zhí)行。”
該員工4月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(10000+300-3500-200)×20%-555=765元。
這里需要注意:
1、單位為員工購買和員工自行購買健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的個(gè)人所得稅計(jì)算不同,前者需要將單位負(fù)擔(dān)的部分實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單,即增加個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額后,再減除準(zhǔn)予扣除的金額。而后者則直接從應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、文件規(guī)定,單位負(fù)擔(dān)的部分,實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單。此處“工資薪金明細(xì)清單” 盡管未明確指的是單位發(fā)放工資明細(xì)表,還是單位在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)的申報(bào)表,但個(gè)人建議在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)在申報(bào)表中將該部分體現(xiàn)為工資薪金所得,再從之后的減除項(xiàng)中扣除。如此方能滿足文件中對(duì)于“實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單”的要求。
3、單位購買保險(xiǎn),一次性支付一年的保費(fèi)。126號(hào)文件規(guī)定可以分月在不超過200元/月限額內(nèi)扣除,但并未明確規(guī)定在計(jì)入員工工資薪金時(shí)是分次計(jì)入還是一次計(jì)入。筆者個(gè)人認(rèn)為,應(yīng)是分次計(jì)入。
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三、案例三:?jiǎn)挝缓蛦T工共同負(fù)擔(dān)
案例:某企業(yè)統(tǒng)一組織為員工購買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品,年保費(fèi)為3600元,單位與個(gè)人各負(fù)擔(dān)50%.保期為2016年4月1日至2017年3月31日。某員工4月工資為10000元,不考慮其他社保公積金等。
單位負(fù)擔(dān)部分為1800/12=150元/月。
個(gè)人負(fù)擔(dān)部分為1800/12=150元/月。
此時(shí),個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額有以下三種計(jì)算方式:
1、應(yīng)納稅所得額=(10000+150-3500-150)=6500
2、應(yīng)納稅所得額=(10000+150-3500-150-150)=6350
3、應(yīng)納稅所得額=(10000+150-3500-150-50)=6450
即:
第1種,單位負(fù)擔(dān)的部分在不超過限額內(nèi)扣除后,個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分不能再扣除;
第2種,單位負(fù)擔(dān)的部分在限額內(nèi)扣除后,個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分也可在限額內(nèi)扣除;
第3種,單位負(fù)擔(dān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分一共不能超過2400元/年。
126號(hào)文件的規(guī)定,“對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,按照2400元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前予以扣除”。根據(jù)該規(guī)定,應(yīng)該是第三種意見,總共扣除額不能超過2400元/年。
126號(hào)文件的第三條第(二)款和第(三)款,分別規(guī)定了自行購買和單位統(tǒng)一購買“一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,不得稅前扣除”,兩者是分別計(jì)算,還是統(tǒng)一計(jì)算?
個(gè)人意見傾向于第3種,即單位負(fù)擔(dān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分一共不能超過2400元/年。個(gè)人負(fù)擔(dān)雖不是自行購買,但其實(shí)質(zhì)與個(gè)人自行購買一致,均支付了對(duì)價(jià),因此第1種意見個(gè)人認(rèn)為是不妥當(dāng)?shù)摹?如果個(gè)人負(fù)擔(dān)部分也可以在限額內(nèi)扣除,則可能導(dǎo)致扣除總額超過2400元/年的限額,與文件的規(guī)定不符,因此第2種意見可能是不妥當(dāng)?shù)?。同時(shí),126號(hào)文件第三條第(二)款規(guī)定,單位負(fù)擔(dān)的部分,“視同個(gè)人購買”,應(yīng)理解為總共在2400元/年的限額內(nèi)扣除。
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