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帶息票據(jù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

更新時(shí)間:2016-05-24 14:06:02 來(lái)源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽131收藏13
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  根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,對(duì)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在收到票據(jù)時(shí),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄。詳情見正文。

  【例】某企業(yè)售給外地客戶甲產(chǎn)品一批,價(jià)稅合計(jì)150320元,該產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率,并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)7800元,運(yùn)輸公司將發(fā)票直接開給客戶,并通過(guò)企業(yè)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。該客戶在收到貨物后,于7月15日簽發(fā)并承兌了一份票面金額158120元的帶息商業(yè)承兌匯票一張,票面注明年利率為6%,期限為3個(gè)月。請(qǐng)問(wèn),企業(yè)對(duì)該帶息票據(jù)在稅收、財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理?如果企業(yè)在8月1日進(jìn)行貼現(xiàn),又將如何處理?

  根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,對(duì)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在收到票據(jù)時(shí),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)收票據(jù) 158120

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 128478.63

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)21841.37

  銀行存款 7800

  在7月、8月、9月末,按承兌匯票票面價(jià)值和注明的利率分別計(jì)提當(dāng)期利息395.3元、790.6元和790.6元。同時(shí),根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),凡價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此,對(duì)各期計(jì)提的利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額,并按計(jì)提稅金后的余額作為利息收入。企業(yè)7月末提取的應(yīng)收利息395.3元,應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅金57.44元,作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)收票據(jù) 395.3

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 337.86

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.44

  8月、9月末的賬務(wù)處理與7月相同。

  如8月1日,企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),經(jīng)與銀行協(xié)商,貼現(xiàn)率為年利率8%,則企業(yè)貼現(xiàn)利息=(158120+158120×6%÷12×3)×(8%÷12)×2.5=2674.86(元);實(shí)際應(yīng)收銀行款項(xiàng)=158120+158120×6%÷12×3-2674.86=157816.94(元)。企業(yè)按應(yīng)收票據(jù)賬面余額158515.3元(158120+395.3)與收到銀行款項(xiàng)的差額,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,并調(diào)整銷項(xiàng)稅額,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款 157816.94

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 596.89

  貸:應(yīng)收票據(jù) 158515.3

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 101.47(紅字)

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  如貼現(xiàn)票據(jù)到期,付款人無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付款項(xiàng)時(shí),銀行將根據(jù)匯票的本息從企業(yè)的存款賬戶中扣款,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)收賬款 160491.8

  貸:銀行存款 160491.8

  如企業(yè)在8月1日用所持的商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票一份,價(jià)值147000元,注明增值稅額24990元,企業(yè)按票據(jù)到期值與原材料價(jià)款的差額向原材料供應(yīng)商支付銀行存款11498.2元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:原材料 147000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 24990

  貸:應(yīng)收票據(jù) 158515.3

  銀行存款 11498.2

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 1689.32

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 287.18

  如應(yīng)收票據(jù)到期,出票方如期兌付,按實(shí)際收到160491.8元與“應(yīng)收票據(jù)”科目的差額,沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,并計(jì)提銷項(xiàng)稅額,作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款 160491.8

  貸:應(yīng)收票據(jù) 160096.5

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 337.86

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 57.44

  如因付款人到期無(wú)力支付票款,企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)收賬款 160096.5

  貸:應(yīng)收票據(jù) 160096.5

  同時(shí),對(duì)10月末計(jì)提的利息,不再計(jì)提,在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記,在實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

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