2016年會計(jì)從業(yè)考試《會計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)講義資產(chǎn)負(fù)債表

更新時(shí)間：2016-06-16 16:07:39 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有：(1)可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間;(3)可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求

　　1.分類別列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。

　　2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報(bào)

　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。

　　3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動負(fù)債、非流動負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。

　　(二)資產(chǎn)的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)貨幣資金;(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(3)應(yīng)收款項(xiàng);(4)預(yù)付款項(xiàng);(5)存貨;(6)被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn);(7)可供出售金融資產(chǎn);(8)持有至到期投資;(9)長期股權(quán)投資;(10)投資性房地產(chǎn);(11)固定資產(chǎn);(12)生物資產(chǎn);(13)無形資產(chǎn);(14)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(三)負(fù)債的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)短期借款;(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;(3)應(yīng)付款項(xiàng);(4)預(yù)收款項(xiàng);(5)應(yīng)付職工薪酬;(6)應(yīng)交稅費(fèi);(7)被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債;(8)長期借款;(9)應(yīng)付債券;(10)長期應(yīng)付款;(11)預(yù)計(jì)負(fù)債;(12)遞延所得稅負(fù)債。

　　(四)所有者權(quán)益的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)實(shí)收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。

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　　三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式

　　在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。其中，表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按流動性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般如表10-1所示：

資產(chǎn)	行次	年初數(shù)	期末數(shù)	負(fù)債及所有者權(quán)益	行次	年初數(shù)	期末數(shù)
流動資產(chǎn)：				流動負(fù)債：
貨幣資金	1			短期借款	46
交易性金融資產(chǎn)	2			應(yīng)付票據(jù)	47
應(yīng)收票據(jù)	3			應(yīng)付帳款	48
應(yīng)收股利	4			預(yù)收帳款	49
應(yīng)收利息	5			其他應(yīng)付款	50
應(yīng)收帳款	6			應(yīng)付工資	51
其他應(yīng)收款	7			應(yīng)付福利費(fèi)	52
預(yù)付賬款	8			未交稅金	53
存貨	9			未付利潤	54
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)	10			其他未交款	55
其他流動資金	11			預(yù)提費(fèi)用	56
流動資產(chǎn)合計(jì)	12
非流動資產(chǎn)：				一年內(nèi)到期的長期負(fù)債	57
可供出售金融資產(chǎn)	14			其他流動負(fù)債	58
持有出售金融資產(chǎn)	15
持有至到期投資	16
投資性房地產(chǎn)
	20			流動負(fù)債合計(jì)	65
長期投資：				長期負(fù)債：
長期投資	21			長期借款	66
固定資產(chǎn)				應(yīng)付債券	67
固定資產(chǎn)原價(jià)	24			長期應(yīng)付款	68
減：累計(jì)折舊	25			其他長期負(fù)債	69
固定資產(chǎn)凈值	26			其中：住房周轉(zhuǎn)金	70
固定資產(chǎn)清理	27
在建工程	28
待處理固定資產(chǎn)凈損失	29			長期負(fù)債合計(jì)	76
				遞延稅項(xiàng)：
固定資產(chǎn)合計(jì)	35			遞延稅款貸項(xiàng)	77
無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：
無形資產(chǎn)	36			負(fù)債合計(jì)	80
遞延資產(chǎn)	37			所有者權(quán)益：
				實(shí)收資本	81
無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)	40			資本公積	82
其他長期資產(chǎn)：				盈余公積	83
其他長期資產(chǎn)	41			其中：公益金	84
遞延稅項(xiàng)：				未分配利潤	85
遞延稅款借項(xiàng)	42

				所有者權(quán)益合計(jì)	88
資產(chǎn) 總計(jì)	45			負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

　　(一)“期末余額”欄的填列方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：(1)根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列;(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列;(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列;(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

　　(二)“年初余額”欄的填列方法

　　本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。

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