"營改增"期初施工企業(yè)會計(jì)調(diào)整
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由于建造合同準(zhǔn)則核算的對象是個(gè)別建造合同,因此會計(jì)調(diào)整應(yīng)以工程項(xiàng)目為單位.
具體調(diào)整方法建議如下:
(一)明確調(diào)整時(shí)點(diǎn):如2016年4月30日.
(二)統(tǒng)計(jì)計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù):
1、根據(jù)調(diào)整前各期利潤表計(jì)算得出自開工累計(jì)"主營業(yè)務(wù)成本"發(fā)生額,本數(shù)據(jù)為調(diào)整分錄中"工程施工—合同成本"科目借方發(fā)生額.
2、根據(jù)調(diào)整前各期利潤表計(jì)算得出自開工累計(jì)"主營業(yè)務(wù)收入"發(fā)生額,減去自開工累計(jì)"主營業(yè)務(wù)成本"發(fā)生額,得出自開工合同毛利金額,本數(shù)據(jù)為調(diào)整分錄中"工程施工—合同毛利"科目借方發(fā)生額(虧損填負(fù)).
3、根據(jù)調(diào)整前甲方累計(jì)計(jì)量,得出甲方計(jì)量金額,本數(shù)據(jù)為調(diào)整分錄中"工程結(jié)算"科目貸方發(fā)生額.
(三)編寫調(diào)整分錄:
借:工程施工—合同成本
—合同毛利
貸:工程結(jié)算
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需要指出的是,本調(diào)整方法假定企業(yè)前期確認(rèn)的收入成本有確鑿的證據(jù),滿足相關(guān)性和可靠性的要求,因而為簡便核算不對前期已確認(rèn)收入、成本、稅金等損益數(shù)據(jù)追溯調(diào)整,如企業(yè)前期確認(rèn)收入成本存在重大差錯,需要按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整.
例 甲公司A項(xiàng)目合同總價(jià)8000萬元,2015年5月開工至2016年4月30日,甲方累計(jì)計(jì)量工程量6000萬元,累計(jì)收款6000萬元,累計(jì)發(fā)生成本5700萬元.甲公司對此項(xiàng)目按照計(jì)量確認(rèn)收入,截至2016年4月30日,A項(xiàng)目累計(jì)確認(rèn)收入6000萬元,成本5700萬元,營業(yè)稅金及附加201.6萬元.
前期確認(rèn)收入成本的會計(jì)處理如下:
借:應(yīng)收賬款 6000萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6000萬元
借:主營業(yè)務(wù)成本 5700萬元
貸:應(yīng)付賬款等 5700萬元
借:營業(yè)稅金及附加 201.6萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等 201.6萬元
2016年4月30日調(diào)整分錄如下:
借:工程施工—合同成本 5700萬元(累計(jì)成本)
—合同毛利 300萬元(累計(jì)收入與累計(jì)成本之差)
貸:工程結(jié)算 6000萬元(甲方累計(jì)計(jì)量)
按照上述方法調(diào)整之后,自5月起應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算,具體要求和方法,可參照本公眾號前期所發(fā)文章.
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