2016年河南會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》高頻考點(diǎn):營業(yè)稅
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營業(yè)稅(一)營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
(二)營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。
(三)營業(yè)稅的稅目和稅率
1.營業(yè)稅共有九個(gè)稅目:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。
2013年8月1日起,將交通運(yùn)輸業(yè)(鐵路運(yùn)輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開;2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。至此,交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。
2.營業(yè)稅稅率
營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同,分別采用不同的比例稅率:
(1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%。
(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%。
(3)娛樂業(yè)的稅率為5%。20%。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),執(zhí)行增值稅稅率。
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(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額
1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
2.對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的,或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額:
(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(3)按下列公式核定:
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
(五)營業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)某些具體情況規(guī)定如下:
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(2)納稅人新建建筑物后銷售,其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
2.營業(yè)稅的納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個(gè)季度,自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。
3.營業(yè)稅納稅地點(diǎn)
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)納稅人出租、銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
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