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2016年河南會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》高頻考點(diǎn):企業(yè)所得稅

更新時(shí)間:2016-08-11 13:21:07 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽134收藏26
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  企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅是對(duì)我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國

  境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

  (二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

  居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

  (三)企業(yè)所得稅的稅率

  1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

  2.優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%。稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%。稅率征收企業(yè)所得稅。

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額,應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法:

  直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

  1.收入總額

  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。

  2.不征稅收入

  不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及其他不征稅收入。

  3.免稅收入

  免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,符合條件的非營利組織的收入等。

  4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  5.不得扣除項(xiàng)目

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

  (2)企業(yè)所得稅稅款;

  (3)稅收滯納金;

  (4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

  (5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%。內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

  (6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性支出;

  (7)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

  (8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

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  6.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除

  (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%。部分,準(zhǔn)予扣除;

  (2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%。部分,準(zhǔn)予扣除;

  (3)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%。部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  7.虧損彌補(bǔ)

  納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

  (五)企業(yè)所得稅征收管理

  1.納稅地點(diǎn)

  居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn),但登記注冊(cè)地在境外的,以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

  居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機(jī)構(gòu),由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

  2.納稅期限

  企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算,分月或分季預(yù)繳,年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

  納稅人在一個(gè)年度中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

  3.納稅申報(bào)

  按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。

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