會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)輔導(dǎo)：債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算(3)
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二、應(yīng)付賬款
“應(yīng)付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。
本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
(一)應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理
【例10-28】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年3月1日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)(該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)，款項(xiàng)尚未支付。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 101 000(買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi))
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸：應(yīng)付賬款――A公司 118 000
(二)償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理
【例10-29】承【例10-28】，3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款――A公司 118 000
貸：銀行存款 118 000
確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
三、應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
(一)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：
生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”
車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費(fèi)用”
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。
【例10-30】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。
乙企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 320 000
制造費(fèi)用 70 000
管理費(fèi)用 60 400
銷售費(fèi)用 11 600
貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 462 000
(二)發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
1.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
【例10-31】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，實(shí)發(fā)工資462 000元。A企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)向銀行提取現(xiàn)金：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 462 000
貸：銀行存款 462 000
(2)發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 462 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 462 000
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