“營改增”后新申報表“其他”項填報有什么要求

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　　營改增新申報表中，除了小規(guī)模納稅人申報表中的“其他免稅銷售額”外，一般納稅人申報表中也有三處包含“其他”的填報要求，“其他”容易為納稅人所忽略，但是根據(jù)填報規(guī)范，實務(wù)中很多疑難問題需要通過“其他”進(jìn)行填報。

　　一、“開具其他發(fā)票”

　　《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第5、6列填報本期開具其他發(fā)票銷售情況明細(xì)，一般納稅人開具除專用發(fā)票外的其他發(fā)票均填入此欄。

　　比如根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡稱第23號公告)，門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票也可以延期使用。

　　營改增納稅人開具的上述地稅發(fā)票，申報時應(yīng)填入《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第5、6列“開具其他發(fā)票”處，同時應(yīng)注意含稅換算，第5列“銷售額”為不含稅銷售額。

　　二、“其他抵扣憑證——其他”

　　《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第4欄為“其他抵扣憑證”，其中第8欄為“其他”，反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。

　　1.轉(zhuǎn)用為允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目

　　《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號，以下簡稱第15號公告)第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照“可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率”的公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額，該可抵扣進(jìn)項稅額適用不動產(chǎn)分期抵扣規(guī)則。申報時在用途改變的次月將該抵扣的進(jìn)項稅額，填入第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。

　　[案例]2016年6月5日，某納稅人購進(jìn)辦公樓一座共計1110萬元(含稅)，取得了專用發(fā)票并認(rèn)證相符，進(jìn)項稅額為110萬元。該大樓原專用為員工食堂，并于2017年6月轉(zhuǎn)用于允許抵扣項目。

　　根據(jù)規(guī)定，假設(shè)計算出來的不動產(chǎn)凈值率為90%，則可抵扣進(jìn)項稅額=110×90%=99萬，將該可抵扣進(jìn)項稅額99萬填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。

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　　2.通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))計算的進(jìn)項稅額

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

　　上述計算出的進(jìn)項稅額也填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。

　　[案例]某一般納稅人2016年5月支付高速公路通行費2萬元，支付二級公路通行費1萬元，均取得發(fā)票。根據(jù)規(guī)定計算的進(jìn)項稅額分別為高速公路進(jìn)項=20,000÷(1+3%)×3%=582.52元，二級公路通行費進(jìn)項=10,000÷(1+5%)×5%=476.19元，上述金額均填報《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。

　　三、“其他應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形”

　　《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形”，反映除《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第14-22欄明確列舉的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。營改增后“其他應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形”出現(xiàn)兩種常見情形，均與不動產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項稅額有關(guān)。

　　1.購進(jìn)貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程

　　[案例]某一般納稅人2016年6月購入一批貨物，取得專用發(fā)票，注明金額為100萬元，稅額為17萬，已于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。后用途改變，于2016年8月用于不動產(chǎn)在建工程。

　　根據(jù)第15號公告第五條規(guī)定：“ 購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。”所以該一般納稅人在2016年8月需要將已抵扣的17萬進(jìn)項稅額的40%，即6.8萬元做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，填入“其他應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形”，待轉(zhuǎn)用起的第13個月再行抵扣。

　　2.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)用于不得抵扣進(jìn)項的項目

　　根據(jù)第15號公告第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照不動產(chǎn)凈值率計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其中不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減;不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

　　[案例]2016年5月1日，某納稅人購買了1座樓辦公用，金額1000萬元，進(jìn)項稅額110萬，正常情況下應(yīng)在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月再抵扣44萬元。在2017年4月將該辦公樓改造，專用做員工食堂。

　　假設(shè)轉(zhuǎn)用時該不動產(chǎn)凈值為800萬，凈值率為80%，則不得抵扣的進(jìn)項稅額為88萬，大于已抵扣進(jìn)項稅額66萬，此時應(yīng)將抵扣的66萬做進(jìn)項轉(zhuǎn)出填報《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形”。如果轉(zhuǎn)用時該不動產(chǎn)凈值為500萬，凈值率為50%，則不得抵扣的進(jìn)項稅額為55萬，小于已抵扣的進(jìn)項稅額66萬，此時將55萬轉(zhuǎn)出即可，也是填報《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形”。待抵扣進(jìn)項稅額按相應(yīng)的規(guī)定處理。

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