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2012年銀行從業(yè)公司信貸第十一章重點知識(2)

更新時間:2012-05-15 08:49:53 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  2012年銀行從業(yè)公司信貸第十一章重點知識(2)

  三、貸款風險分類的會計原理

  1.歷史成本法

  傳統上比較常用的歷史成本法,主要是對過去發(fā)生的交易價值的真實記錄,其優(yōu)點是具有客觀性且便于核查。根據歷史成本法,收入是指一定時期內賬面上資產和負債增減的凈值。假設沒有倒賬風險,按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據是匹配原則,即把成本攤派到與其相關的創(chuàng)造收入的會計期間。

  歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。

  第一,與審慎的會計準則相抵觸。根據審慎原則,收入只有在實現之后才應得到承認,而損失只要預見到就要計人。歷史成本法的匹配原則,平均攤派成本,不能反映特殊情況下資產和負債的變化,同時,這種方法主要記錄賬面價值或名義價值,不能對資產和負債給予區(qū)別處理。

  第二,不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值。在市場經濟條件下,資產的當前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法,只有當資產出售或負債清償時,市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。此外,歷史成本法或通過呆賬準備金的計提,或通過資產注銷反映資產的損失。因此,歷史成本法不能及時、、準確地反映資產價值的變化。但是對于銀行和企業(yè),決定資產價值的主要是當前的市場價格。從金融監(jiān)管當局的角度也不難看出,采用歷史成本法會導致銀行損失的低估和對資本的高估。

  2.市場價值法

  市場價值法按照市場價格反映資產和負債的價值。如果完全實行市場價值法,收入即代表凈資產在期末與期初的差額。因此,與歷史成本法相比,市場價值法不必對成本進行攤派。市場價值法的優(yōu)點是它能夠及時承認資產和負債價值的變化,因此能較為及時地反映信貸資產質量發(fā)生的問題,銀行可以根據市場價格的變化為其資產定值。

  但是,市場價值法也有其不可克服的缺點。并不是所有的資產都有市場,即使在有市場的情況下,市場價格也不一定總是反映資產的真實價值。首先,當市場發(fā)育不成熟的時候,市場價格既有可能高估也有可能低估資產的價值;其次,即使市場成熟,由于信息不對稱,銀行可能只將不良資產出售,而保留優(yōu)質資產。在這種情況下,市場會產生逆向選擇效應。

  因此,市場價值法雖然被認為是一種較為理想的定價方法,但是實際上并沒有廣泛用來對貸款定價。原則上,有市場價格的資產,例如有價證券、外江等,可以用市場價值法,但是對于貸款等非市場性金融產品,只能使用其他方法。

  3.凈現值法

  按照凈現值法,貸款價值的確定主要依據對未來凈現金流量的貼現值,這樣,貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預期損失,貸款盈利的凈現值也會得到確認。因此,如果一筆貸款發(fā)放以后馬上計算其凈現值,有可能該筆貸款產生的現金流量凈現值會超過貸款的本金。貸款的利率和貼現率是決定貸款凈現值的重要因素,但貼現率的確定較為困難??傊?,凈現值法雖然從經濟學的角度看較為理想,但在銀行中并未得到廣泛采用。

  4.合理價值法

  國際會計標準委員會于1991年對合理價值法所作的定義是:在非強制變現的情況下,貸款按買賣雙方自主協商的價格所確定的價值。如果有市場報價,則按市場價格定價。從這個意義上說,合理價值法與市場價值法相比,似乎是一種次佳的方法。同年,國際會計標準委員會發(fā)表的關于金融會計標準的聲明規(guī)定,如果沒有市場價格,則應通過判斷為貸款定價。判斷的依據包括期限、利率和與各等級類似的貸款的市場價格、專門評級機構對類似貸款的評級,以及貸款證券化條件下確定的貸款價值??傊?,在沒有市場價格的情況下,根據當前所能獲得的全部信息,對貸款價值做出的判斷,就是合理價值法的運用。實際上,當前較為普遍的貸款分類方法,主要依據合理價值法。

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